18 марта 2020 вступил в силу Закон № 3220, вносящий изменения в Налоговый кодекс - в связи с распространением коронавируса.
Он вводит освобождение от налоговой ответственности на период карантина.
Аудиторская сеть KPMG рассказывает, что теперь меняется для украинских предпринимателей.
Что поменяла Рада
Одно из важнейших изменений - освобождение бизнеса от ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в период карантина.
В частности, п.52-1, который был добавлен в подразделение 10 Переходных положений Налогового кодекса Украины предусматривает, что за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 1 марта по 31 мая 2020 года, штрафные санкции не применяются, кроме следующих случаев:
- за нарушение начисления, декларирования и уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога, рентной платы;
- нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни или договоров страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения;
- отчуждения имущества, находящегося в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа;
- нарушение правил учета, производства и оборота топлива или спирта этилового на акцизных складах.
В то же время, формулировка закона оставляет ряд вопросов о том, как и по каким нарушениям должно применяться освобождение от ответственности. Отдельные проблемные вопросы разъяснены в информационном письме Государственной налоговой службы, с которым можно ознакомиться по ссылке.
Но какие практические выводы из этих норм?
Что означают нововведения
Вывод 1. Законодатель освободил налогоплательщиков только от ответственности в виде штрафных санкций
В Законе №3220 речь не идет о прекращении начисления налоговых обязательств по результатам уже проведенных или предстоящих проверок. А значит налоговый орган вправе самостоятельно определить налоговое обязательство, и от уплаты доначисленных налогов плательщики не освобождаются.
При этом определено, что штраф не применяется только за те налоговые правонарушения, что были совершены в период с 01.03.2020 по 31.05.2020 года.
Поэтому, за налоговые правонарушения, что были совершены до 01.03.2020 г. (даже если Акт проверки или НУР были составлены уже после этой даты), к налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции и доначислены налоговые обязательства.
Вывод 2. Штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых и акцизных накладных не должны применяться в период действия карантина
Другой неоднозначный вопрос – освобождаются ли плательщики от ответственности за несвоевременную регистрацию налоговых и акцизных накладных.
Очевидно, есть основания доказывать, что нарушение порядка регистрации НН и АН непосредственно не касается уплаты или декларирования НДС / акцизного налога. В частности, НН или АН является документом, который составляется по факту совершения отдельной хозяйственной операции, но не относится к налоговой отчетности (декларации или уточняющему расчету) по НДС или акцизному налогу, и не предусматривает собственно начисления или декларирования плательщиком налога за налоговый период.
Так же, диспозиции ст.120-1 и 120-2 НК Украины касаются именно нарушения предельного срока для регистрации налоговой или акцизной накладной, а не порядка начисления налоговых обязательств по НДС или акциза.
Поэтому, можно будет обосновывать, что такие штрафные санкции за несвоевременную регистрацию ПН и АН – это ответственность за отдельный вид правонарушения и не должны применяться в период с 01.03.2020 по 31.05.2020 года.
Такая позиция также подтверждается тем, что нарушение правил учета, производства и оборота топлива или спирта этилового на акцизных складах законодатель определил отдельно как случай, к которому штрафные санкции могут применяться. То есть, законодатель разграничивает нарушения в части именно уплаты НДС и акцизного налога и все другие "сопутствующие" нарушения по контролю за оборотом и хранением подакцизных товаров, регистрацией налоговых и акцизных накладных, за которые ответственность не должна применяться.
Кроме того, согласно разъяснению ГНС штрафные санкции за нарушения, связанные с электронным администрированием НДС и акцизного налога, в том числе за не регистрацию (несвоевременную регистрацию) налоговых и акцизных накладных не применяются.
Вывод 3. Несвоевременная уплата НДФЛ и военного сбора должна освобождаться от штрафных санкций.
Закон №3220 отдельно предусматривает, что в период действия карантина не применяются штрафные санкции за несвоевременную уплату или перечисления ЕСВ. При этом, об освобождении от штрафов за нарушение правил и сроков уплаты НДФЛ и военного сбора прямо не указано.
Считаем, что поскольку штрафные санкции за несвоевременную уплату НДФЛ и военного сбора предусмотрены НК Украины (а в частности - ст. 127.1 НК Украины), то они не должны применяться в период с 01.03.2020 по 31.05.2020 года в силу прямой нормы п.52 -1 подразделения 10 Переходных положений НК Украины.
